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刘世明，青岛债权债务律师,现执业于山东驰航律师事务所，法律功底扎实，执业经验丰富，秉承着“专心、专注、专业”的理念，承办每一项法律事务、每一个案件。所办理的案件，获得当事人的高度肯定。在工作中一直坚持恪守诚信、维护正义的信念，全心全意为客户提供优质高效的法律服务。
会计上确认;资本公积其他资本公积;的情形有三种：
一是债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，计入资本公积；
二是债务人以非现金资产抵偿债务的，用以抵偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，作为资本公积；
三是以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组应付债务的账面价值大于未来应付金额，减记的金额作为资本公积；债务人涉及或有支出的，应将或有支出包括在未来应付金额中。结清债务时，如果或有支出未发生，应将该或有支出的原估计金额作为资本公积。
债务人通过债务重组通常情况下会获得收益，按照准则的要求，这部分重组收益不计入损益，而直接计入当期损益处理。另外，债务人以非现金资产偿还债务有时会发生损失。
会计上确认;资本公积其他资本公积;的三种情形的所得税处理分析如下：
第一，债务人以现金资产偿还债务形成的资本公积。
由于债务重组是基于双方协商一致的基础上，重组后，支付的现金低于应付债务账面价值的差额不再支付。这部分差额实际上属于;因债权人缘故确实无法支付的应付款项;。按照现行所得税法的规定，应作为;收入总额;中的;其他收入;，直接调整当期应纳税所得额。
第二，债务人以非现金资产抵偿债务形成的资本公积。
这部分资本公积，从税收的角度可以分成两部分：
一是资产转让收益；
二是其;差额;超过资产转让收益部分的债务重组收益。
资产转让收益应当调整应纳税所得额，确认资产转让所得；债务重组收益，则应当作为;收入总额;中的其他收入;因债权人缘故确实无法支付的应付款项;处理。因此，对整个资本公积部分应全额调增当期所得。
这里，还有一种较为特殊的情况，即资本公积小于资产转让所得。例如，债权人应收账款的账面价值为234000元，债务人以账面价值l80000元，公允价210000元存货清偿，增值税税率为l7%。则，债务人确认的资本公积为：234000180000210000X17%=18300，小于资产转让所得30000元。这是由于资产转让所得30000元与重组损失ll700元相抵销的结果。由于债务人发生的重组损失不得扣除，因此，应以资产转让所得作为重组所得，即调增所得额30000元，而不是18300元。
第三，以修改其他债务条件进行债务重组而形成的资本公积。按上述情形处理。
此外，以债务转为资本方式进行债务重组的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的份额之间的差额，确认为;资本公积股本溢价处理;。按现行政策规定，股本溢价不并人所得额征税。
根据以上分析，对债务重组;收益;的所得税处理可概括如下：
债权人发生的债务重组损失，待符合;坏账;确认的条件时，报主管税务机关批准后可以扣除；
债务人发生的债务重组损失不得税前扣除；
债务人因债务重组形成的资本公积，应全额确认当期所得
当以非货币性资产抵偿债务时，如果会计上形成的资本公积小于资产转让所得，应以资产转让所得确认重组业务所得。
债务重组会计分录要怎么做关于这一问题，整理了以下相关资料供您参考，。下面跟着一起来了解下。
一、债务重组方式
１、以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人用于清偿债务的资产包括现金资产和非现金资产，主要有：现金、存货、各种投资、固定资产、无形资产等。
２、将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时，债权人将债权转为股权的债务重组方式。债务转为资本时，对股份有限公司而言，是将债务转为股本，对其他企业而言，是将债务转为实收资本。其结果是，债务人因此而增加股本，债权人因此而增加长期股权投资。债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本，属于正常情况下的转换，不能作为债务重组处理。
３、修改其他债务条件，是指不包括上述两种方式在内的修改其他债务条件进行的债务重组方式，如减少债务本金、减少或免去债务利息等。
４、以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式。
二、债务重组会计分录
例：债务人债务重组日的账务处理如下：
借：应付账款 ２６０００００
贷：银行存款 ２３０００００
资本公积其他资本公积 ２０１０００
递延税款重组收益应交所得税 ９９０００
２０００年年终，根据该企业所得税会计计算的应纳税所得额情况，分别作如下处理：１．假如企业根据所得税会计计算的应纳税所得额为２３００００元，该数额为正数，则直接作如下账务处理：
借：递延税款重组收益应交所得税 ９９０００
贷：应交税金应交企业所得税 ９９０００
２．假如企业根据所得税会计计算的应纳税所得额为－２３００００元，该数额为负数，则按上述公式计算应纳税所得额为９９０００／３３％＋＝７００００，该数额大于零，应作账务处理如下：
借：递延税款重组收益应交所得税 ９９０００
贷：应交税金应交企业所得税 ２３１０
资本公积其他资本公积 ９６６９０
方法二：对新准则规定应计入资本公积的部分，重组日作账务处理时，先全额计入过渡科目;待处理收益债务重组收益;。待年终根据所得税会计计算应纳税所得额的情况分别作转入;应交税金应交企业所得税;及;资本公积;。
具体处理为：假如企业根据所得税会计计算的应纳税所得额为正数，则按;待处理收益债务重组收益;余额乘以企业所得税税率计算交纳的所得税计入;应交税金应交企业所得税;，计转后;待处理收益债务重组收益;的余额转入;资本公积;。如果企业根据所得税会计计算的应纳税所得额为负数，则根据以下公式计算的数额分情况处理：;待处理收益债务重组收益;期末余额＋按所得税会计计算的应税所得。如上述公式计算数额小于或等于零，则由;待处理收益债务重组收益;直接转入;资本公积;科目；如计算数额大于零，则按所计算的数额与所得税税率的乘积由;待处理收益债务重组收益;转入;应交税金应交企业所得税;，而计转后;待处理收益债务重组收益;的余额转入;资本公积;科目。下面再以前例作进一步说明：
债务人债务重组日的账务处理如下：
借：应付账款 ２６０００００
贷：银行存款 ２３０００００
待处理收益债务重组收益３０００００
２０００年年终，根据该企业所得税会计计算的应纳税所得额情况，分别作如下处理：１．假如企业根据所得税会计计算的应税所得为２３００００元，该数额为正数，则作如下账务处理：
借：待处理收益债务重组收益 ３０００００
贷：应交税金应交企业所得税 ９９０００
资本公积其他资本公积 ２０１０００
２．假如企业根据所得税会计计算的应税所得为－２３００００元，该数额为负数，则按上述公式计算应纳税所得额为９９０００／３３％＋＝７００００，该数额大于零，应作账务处理如下：
借：待处理收益债务重组收益 ３０００００
贷：应交税金应交企业所得税 ２３１０
资本公积其他资本公积 ２９７６９０
;方法一;和;方法二;在解决债务重组收益应纳所得税的计算上是相同的。两者所不同的是：;方法一;在企业中期财务报告中债务重组收益已反映在所有者权益中，并直接进入企业的净资产；而;方法二;在未确认应不应交纳所得税前只反映在企业的待处理收益中，在企业中期财务报告中反映在负债项上，不增加企业的所有者权益。两种方法虽在解决纳税问题上是相通的，但却极大地改变了企业中期财务报告的净资产额和净资产的内部结构。
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